План-факт

Евгений Стажков, финансовый директор «СЗПК», делится практическими рекомендациями по анализу затрат на производство и реализацию подрядных работ. Изучите их, скачайте пример план-факт анализа себестоимости строительной продукции в Excel, и вы сможете:

оценить качество исполнения плановых задач;
выявить причины отклонения фактических показателей от плановых;
определить сотрудников, ответственных за некачественное планирование и ненадлежащие исполнение бюджета;
провести комплексный анализ при проведении корректировки бюджетов разных уровней.

План-факт анализ себестоимости строительной продукции я рассматриваю как элемент контроля исполнения бюджетов. Он охватывает, как правило, промежуток времени, равный бюджетному периоду – месяц, квартал, год (купите эту статью, и вы сможете изучить «Перечень основных вопросов к балансовой комиссии по результатам работы предприятий»).

Плановые показатели для дальнейшего анализа мне предоставляют функциональные подразделения. Сформировать эти подразделения надо еще до начала бюджетного периода. При этом лучше всего исходить из производственной программы компании, то есть, плана строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ в стоимостном выражении (см. таблицу «Плановые (сметные) показатели для анализа выполнения бюджета»).

В результате в компании должен появиться единый документ «Набор работ» на бюджетный период (купите эту статью, и вы сможете скачать «Набор работ» на бюджетный период). В нем прописано, сколько нужно материалов, машин, трудозатрат, каковы лимиты накладных расходов и размер сметной прибыли по видам работ и объектам строительства.

Далее следует анализ фактических показателей и отклонений от плана.

Скачайте «Набор работ» на бюджетный период — Набор Работ

Перечень основных вопросов к балансовой комиссии по результатам работы предприятий

Приведу пример типового перечня вопросов, в том числе и по анализу затрат на производство и реализацию подрядных работ, который рассматривает бюджетный комитет, как коллегиальный орган управления.

Формирование выручки и характеристики видов деятельности

Наличие оформленных договоров с заказчиками, субподрядчиками, поставщиками материалов, услуг и др. (количество договоров, цена заключенных договоров, наименование заказчиков, поставщиков и др.)
Методы, способы и принципы привлечения субподрядных организаций и организаций поставщиков
Программа деятельности предприятия за 6 месяцев и ожидаемая на текущий год, ее исполнение
Программа (план) подрядных работ (генподряд и собственные силы) на 6 месяцев и текущий год, и ее исполнение (стр.011 Ф №2). Набор работ до конца года (пообъектно), необходимый для выполнения плановых показателей.
Прочие виды деятельности (расшифровать стр.013 Ф №2).

Анализ затрат на производство и реализацию подрядных работ

Анализ себестоимости пообъектно и по статьям затрат в сопоставлении со средствами, полученными от заказчиков в составе договорной цены, за 6 месяцев, ожидаемый 3 квартал и 2014 год. Перерасход (экономия) по статьям затрат объяснять конкретно по видам материалов, механизмов, заработной плате и накладным расходам.
Соответствие списания материалов по форме М-29 форме КС-2 и материальным отчетам производителя работ.

Анализ финансового состояния:

прибыль и рентабельность от реализации по всем видам деятельности;
анализ прочих доходов и расходов (стр.090,100 Ф № 2);
дебиторская и кредиторская задолженность (по видам деятельности и услугам с указанием периода возникновения, динамики погашения, наличие доходов, актов сверок; претензионная работа) по состоянию на 01.07.2014 год и ожидаемая по состоянию на 01.01.2015 год;
состояние расчетов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Сведения о начисленных и перечисленных суммах налогов по их видам за 6 месяцев 2014 года.

3. Анализ показателей по труду по видам деятельности:

численность по категориям — соотношение численности административно-управленческого персонала и рабочих;
выработка на одного работника и 1 рабочего;
средняя заработная плата; просроченная задолженность по заработной плате;
соотношение темпов роста выработки и заработной платы;
сведения о фактической заработной плате рабочих основных строительных специальностей с указанием расценок на единицу выполняемых ими работ (каменщики, плотники, монтажники и др.).

4. Наличие запасов товарно-материальных ценностей (неликвидов) на 01.07.2014 год, причины их роста и влияние на финансовые результаты. Период оборота запасов. Результат проведенной инвентаризации ТМЦ по состоянию на 01.07.2014 года.

5. Приобретение основных средств и их источники.

6. Анализ фактических затрат вспомогательного производства (базы ОГМ, колерные и т.д.), выделив отдельной строкой в пообъектном анализе себестоимости:

численность по категориям, фонд заработной платы;
коммунальные расходы и другие статьи затрат, в сопоставлении с доходами, полученными от вспомогательного производства (с расшифровкой).

План СМР по генподряду и собственными силами на 2014 год с разбивкой по кварталам и по объектам

План СМР по генподряду и собственными силами на 2014 год с разбивкой по кварталам и по объектам.
Мероприятия по стабилизации финансово-экономического состояния предприятия.

Использование объектов недвижимости и земельных участков

Состав имущественного комплекса, со схемами земельных участков.
Использование имущественного комплекса (производственных площадей и сданных в аренду).
Наличие неучтенных объектов недвижимости и земельных участков и предложения по их дальнейшему использованию.
Наличие объектов недвижимости и земельных участков, не задействованных в производственной деятельности, и предложения по их дальнейшему назначению.

Таблица. Плановые (сметные) показатели для анализа выполнения бюджета

Элемент себестоимости работ – функциональный бюджет	Функциональные подразделения	Процесс формирования плановых показателей
Строительные материалы и оборудование	Отдел материально-технического снабжения и комплектации	Консолидация информации об объемах и сроках поставки от начальников строительных участков; совместно с производственно-техническим отделом формирование лимитно-заборных карт на бюджетный период.
Фонд оплаты труда основных производственных рабочих и механизаторов	Отдел труда и заработной платы	Сбор данных о потребности на строительных участках необходимого количества рабочих и машинистов соответствующих квалификаций; совместно с отделом труда и заработной платы формирование трудозатрат на объект, определение выработки одного рабочего по видам работ и средней заработной платы по профессиям.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов	Отдел главного механика	Сбор данных о потребности на участках строительной техники, выявление загруженности парка машин, числящегося на балансе, на бюджетный период. Расчет калькуляции одного машино-часа работы по видам техники.
Накладные расходы и налоговая нагрузка	Бухгалтерская служба	Руководствуясь МДС 81-33.2004, совместно с бэк-офисом главный бухгалтер формирует смету накладных расходов на бюджетный период и осуществляет налоговое планирование по компании.
Субподрядные работы	Сметно-договорной отдел	Определяет объемы работ, выполняемые собственными силами и с привлечением субподрядных организаций. Формирует разделительную ведомость поставки материалов и оборудования и ведомость договорной цены по субподрядным работам.

Учет фактических затрат

Затраты на производство строительных работ при планировании и учете должны группироваться по двум основным блокам затрат (см. «Фактические показатели: где брать, как считать»):

Прямые (счет 20 «Основное производство»):

«Материалы»;
«Расходы на оплату труда рабочих»;
«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
«Услуги субподрядчиков».

Накладные (счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»):

«Накладные расходы строительного производства»;
«Административно-управленческие расходы».

Фактические показатели: где брать, как считать

Источник информации о фактических затратах по строительным объектам, статьям затрат, местам возникновения затрат и центрам затрат – данные бухгалтерского учета. Формировать их нужно в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», утвержденным Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н.

Данные учета себестоимости строительных работ я используют в процессе план-факт анализа, чтобы выявить внутрипроизводственные резервы, непроизводственные потери. Так же эта информация бывает полезной при определении фактических финансовых результатов строительной организации.

Поэтому бухгалтерский учет расходов имеет исключительную важность в процессе план-факт анализа. Он основывается на трех основных принципах:

Учет затрат в бухгалтерском учете и ввод данных о затратах в бухгалтерскую систему. Его надо делать только на основании первичного учетного документа. Ввод данные о затратах необходимо на основании сводных реестров, ведомостей и пр. не допускается.
Все первичные документы представляются в бухгалтерию с наличием акцепта, идентифицирующего направление затрат, указанного ответственным исполнителем функционального подразделения.
Для сопоставления фактических данных о затратах с плановыми используются только данные бухгалтерской системы.

Обратите внимание!

Ответственность за организацию первичного учета несут линейные руководители на объектах строительства.

Работа бухгалтерской службы основывается на получении правильно и в полном объеме составленных и оформленных первичных учетных документов от линейных руководителей, ответственных за их составление, проверку и кодировку данных документов.

Контролирует учетные процессы финансовый директор компании.

Прямые затраты

Статья «Материалы». В эту статьи включают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции и детали (как покупные, так и собственного производства), топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Затраты на покупные материалы надо определять, исходя из стоимости их приобретения, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов.

Обратите внимание!

По статье «Материалы» в составе прямых расходов по выполняемым строительно-монтажных работам не надо отражать ряд затрат. А именно:

— затраты на материалы, запасные части, ГСМ и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов;

— затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также на материалы, которые расходуют на административно — хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

Учет материалов для строительства ведется в разрезе:

наименований материалов;
мест хранения (склад, объект строительства);
материально-ответственных лиц.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» надо отражать все расходы на оплату труда производственных рабочих, состоящих в штате компании и занятых непосредственно на строительных работах.

Обратите внимание!

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» надо не забыть отразить страховые взносы и выплаты в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – эти суммы относятся к оплате труда производственных рабочих, занятых непосредственно на строительных работах.

В расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов включаются:

затраты по принятым в вашей компании системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занимающихся управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
затраты на материальные ресурсы, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов — отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв.

Обратите внимание!

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

На субсчете 25.2 «Расходы на эксплуатацию машин и механизмов» счета 25 «Общепроизводственные (накладные) расходы» по машинам и механизмам первоначально надо включить все затраты на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных машин и механизмов. Учет важно вести в разрезе конкретных единиц (групп механизмов), статей расходов и объектов строительства, на которые относятся расходы по машинам и механизмам.

При организации управленческого учета работы строительных машин и механизмов в разрезе центров затрат и мест возникновения затрат считается, что:

местом возникновения затрат признается строительный участок, на котором или для которого работала техника;
центром затрат признается структурное подразделение, за которым закреплена техника (строительный участок – по технике, закрепленной за ответственными лицами участков, или структурное подразделение механизации – по технике, закрепленной за подразделением механизации).

Накладные расходы

«Накладные расходы строительного производства» включают в себя следующие подстатьи.

Расходы на обслуживание работников строительства:

Расходы на оплату труда линейного персонала, старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;
Отчисления на социальные нужды (страховые взносы и НСПЗ) от расходов на оплату труда линейных ИТР);
Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
Расходы по обеспечению выполнения санитарно — гигиенических требований и бытовых условий;
Расходы на охрану труда и технику безопасности.

Расходы на организацию работ на строительных площадках:

Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным средствам;
Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;
Содержание пожарной и сторожевой охраны;
Расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологическим организациям по оказанию технической помощи строительству (оргтехстрой) и нормативно-исследовательским станциям за выполненные работы по распространению и внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно — технической литературы о передовом опыте в строительстве;
Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством;
Расходы на проведение опытно — экспериментальных работ, изготовление и испытание;
Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ;
Расходы по проектированию производства работ;
Расходы на содержание производственных лабораторий;
Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок;
Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче;
Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки.

Обратите внимание!

В расходах на перебазирование линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки надо исключить расходы по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен, а также расходы по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки.

Чтобы организовать учет общепроизводственных накладных расходов в рабочем плане счетов предусмотрен счет 25.1 «Общепроизводственные (накладные) расходы».

«Административно-управленческие расходы» включают в себя следующие подстатьи:

Расходы на оплату труда административно — хозяйственного персонала;
Отчисления на социальные нужды (страховые взносы и НСПЗ) от расходов на оплату труда работников административно — хозяйственного персонала;
Почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, расходы на аренду средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями;
Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации;
Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники;
Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно — хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю;
Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы;
Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных средств, используемых административно — хозяйственным персоналом;
Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно — хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации;
Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления подрядной организации;
Расходы на наем легковых автомобилей для служебных целей;
Лизинговые платежи за легковой автотранспорт, который обслуживает работников аппарата управления;
Затраты на компенсацию работникам административно-хозяйственного персонала строительной организации, производственная деятельность которых связана с необходимостью систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового автотранспорта;
Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно — хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности;
Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью, ИТР и работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт.
Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления, износ и ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов административно — управленческого назначения;
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, и расходы по проведению заседаний совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации;
Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
Обслуживание питьевой водой работников управленческого персонала.

«Административно-управленческие расходы» в бухгалтерском учете на себестоимость строительных объектов не распределяются, а ежемесячно закрываются на счет 90.08 «Управленческие расходы». При закрытии счета 26 «Общехозяйственные расходы» общая сумма расходов на счете 90.08 распределяется в соответствии с аналитикой определения выручка пропорционально прямым затратам.

Анализ отклонений

Прежде чем ознакомиться с технологией анализа отклонений фактических затрат от плановых, скачайте приложение к этой статье — Объект СУ.

В нем я привожу анализ себестоимости по Сооружению (зданию) №1 Объекта (площадка) №1 по статьям затрат в сопоставлении со средствами, полученными от заказчиков в составе договорной цены за июль 2014 года. Схема такая:

сравнение фактических и плановых показателей;
выявление причин отклонения факта от плана;
расчет отклонений по цене и ресурсам (ценовой фактор);
расчет отклонений по объему использования ресурсов (количественный фактор).

В моем примере есть отклонения фактических затрат от нормативных по статьям «Затраты на материалы», «Затраты на машины и механизмы».

Причина отклонений по статье «Затраты на материалы» — ценовой фактор. Песок природный для строительных работ средний купили по цене 500 рублей без НДС при плановой цене 400 рублей. В данном случае на бюджетном комитете несет ответственность начальник отдела материально-технического снабжения и комплектации. Он должен отчитаться, исходя из утвержденного на июль 2014 года функционального бюджета на строительные материалы и оборудование.

Причина отклонений по статье «Затраты на машины и механизмы» — количественный фактор. Бульдозер 96 (130) кВт (л.с.) эксплуатировали на земляных работах 32 маш-часа при плановом показателе 24 маш-часа, что привело к превышению на 1 маш-смену (8 маш-часов). Почему так произошло, должен объяснить главный механик подрядной организации, исходя из утвержденного на июль 2014 года функционального бюджета на строительные машины и механизмы и представленных письменных объяснений от начальников участков (производителей работ).

Также отклонения могут возникнуть по статье «Затраты на оплату труда производственных рабочих (ФОТ) на различных объектах». Причина — нерациональная расстановка рабочей силы. Виноваты в этом начальники участков (производители работ). Именно они несут ответственность за исполнение норм технологических карт. А контролирует их работу главный инженер.

Обратите внимание!

Анализ отклонений по накладным расходам, руководствуясь МДС 81-33.2004 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве», должен делать главный бухгалтер в целом по подрядной организации без разбивки на объекты строительства.